Учет коммерческих расходов (счет 44)

Учет коммерческих расходов производится на активном счете 44. Это могут быть следующие виды расходов:

1) упаковка, затаривание изделий на складах готовой продукции;

2) доставка продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

3) комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

4) содержание помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплата труда продавцов-работников организаций, занятых в сельском хозяйстве;

5) реклама;

6) представительские расходы.

Списание с кредита счета 44 в дебет счета 90 осуществляется одним из двух способов:

– полностью списываются в дебет счета 90;

– частично списываются путем распределения между готовой продукцией на складе и реализованной продукцией.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции (товаров, работ и услуг).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению:

– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – в расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

– в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – в расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

– в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

– непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

– на счете 44 «Расходы на продажу».

Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу) [2].

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов следует зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите счета, используемые для учета затрат на производство и счета управленческого учета?

2. Назовите отличия системы счетов бухгалтерского учета затрат на производство и управленческого учета?

3. Соответствуют ли суммы учтенных затрат на производство в бухгалтерском и налоговом учете?

СРС. Изучение ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9] и главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ [2].

 

Тесты

1. Организация, занимающаяся производством колбасных изделий, приобретает сумки-пакеты для реализации наборов к праздникам. Стоимость данных сумок-пакетов включается в состав:

а) материалов;

б) товаров, предназначенных для перепродажи;

в) себестоимости продукции.

2. Затраты вспомогательного производства учитываются на счетах:

а) общепроизводственных расчетов;

б) основного производства;

в) вспомогательного производства.

3. Общепроизводственные (цеховые) расходы:

а) учитываются как затраты основного производства;

б) распределяются по видам продукции;

в) учитываются на счетах общепроизводственных расходов.

4. Источником покрытия расходов ведомственного детского дошкольного учреждения являются:

а) взносы родителей;

б) чистая прибыль и взносы родителей;

в) счет 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».

5. Общехозяйственные (управленческие) расходы, списываемые ежемесячно в дебет счета реализации, формируют:

а) полную себестоимость готовой продукции;

б) неполную себестоимость готовой продукции;

в) фактическую себестоимость готовой продукции.

6. Счет 44 «Издержки обращения» используется для отражения:

а) затрат, связанных с реализацией продукции;

б) затрат на транспортировку и погрузо-разгрузочные работы;

в) по экспорту продукции.

7. Счет 44 «Расходы на продажу»:

а) ежемесячно закрывается в дебет счета 90;

б) суммы издержек распределяются между видами затрат;

в) закрывается в дебет счета 20.

8. Как учитываются авансы и предварительная оплата по расходам будущих периодов:

а) по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

б) по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

9. Бухгалтерский учет на счете 20 «Основное производство» ведется:

а) по экономическим элементам;

б) по статьям затрат;

в) по видам продукции.

10.Сумма незавершенного производства:

а) отражается в бухгалтерском балансе по счету 20 «Основное производство»;

б) не отражается в бухгалтерском балансе;

в) отражается в отчете о прибылях и убытках.