У ч е т денежных средств на специальных счетах в банках

Цель занятия: Изучить порядок учета операций с денежными средствами на спе­циальных счетах в банках.

Перечень вопросов, подлежащих изучению

1. Общий порядок учета денежных средств на специ­альных счетах в банках.

2. Синтетический учет расчетов с использованием аккредитивов.

3. Синтетический учет расчетов с использованием аккредитивов.

4. Синтетический учет расчетов с использованием чековых книжек.

5. Синтетический учет расчетов с использованием банковских карт.

Общий порядок учета на счете 55 «Специальные счета в банках»

Помимо расчетных счетов в банках для организаций мо­гут быть другие счета, на которых учитываются безналичные денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в чековых книжках, на банковских (платежных) картах и др. Эти сче­та получили название специальных. Учет таких денежных средств производится на счете 55 «Специальные счета в бан­ках». Планом счетов [17] рекомендованы субсчета: 55-1 «Ак­кредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др.

Зачисление денежных средств на специальные счета от­ражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. на основании банковских выписок. Списание денежных средств с кредита счета 55 производят по мере их использования на основании банковских выписок.

Учет аккредитивов

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Порядок осуществле­ния расчетов в форме аккредитивов регулируется Положени­ем ЦБР 2 - П «О безналичных расчетах в Российской Федера-

48 Бухгалтерский финансовый учет

ции» [38] и рассмотрен разделе «Учет денежных средств на расчетных счетах».

Использование аккредитивной формы расчетов устанав­ливается условиями основного договора. Для открытия акк­редитива плательщик представляет в банк-эмитент аккреди­тив, выполненный на специальном бланке. При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает с расчетного счета соответствующую сумму денеж­ных средств и извещает об этом плательщика, который на основании полученной банковской выписки отражает зачис­ление денежных средств в аккредитив следующей записью

Д 55-1 «Аккредитивы» — К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета»,

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. После выполнения условий аккредитива плательщик получа­ет подтверждающие первичные документы и банковскую вы­писку. Использованные суммы аккредитива списываются за­писью

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

К 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные суммы аккредитива зачисляются на расчетный счет записью

Д 51 «Расчетные счета»,

Д 52 «Валютные счета»,— К 55-1 «Аккредитивы».

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предос'тавляет право исполняющему банку списывать сред­ства со своего корреспондентского счета, ведущегося в ис­полняющем банке, денежные средства в пределах суммы ак­кредитива. На этом этапе денежные средства покупателя остаются в его распоряжении и, следовательно, не изымаются из оборота, что выгодно отличает этот вид аккредитива. В учете покупателя открытие непокрытого аккредитива от­ражается записью

Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

После выполнения условий аккредитива плательщик полу­чает подтверждающие первичные документы и банковскую выписку. Сумма выданных обязательств списывается записью

К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Одновременно фактически использованные средства ак­кредитива списываются записью

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета»

1. Учет денежных средств 49

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ве­дется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Пример 1

Рассмотрим применение покрытого аккредитива для расчетов (табл. 1.10).

Таблица 1.10