Вопрос 1. Понятие и виды аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства — это информация, полученная ау­дитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы; бухгалтерские записи; информация, полученная из других источников. Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты контроля — тесты, проводимые с целью получения ауди­торских доказательств в отношении надлежащей организации и эф­фективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу — это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных ис­кажений в финансовой отчетности. Процедуры проверки по сущест­ву бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оце­нить их достаточность и уместность. Достаточность — количественная мера аудиторских доказа­тельств. Уместность — качественная мера релевантности (смысловой на­грузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по суще­ству — для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т.е. утверждений руководства, выраженных в явном или неявном виде и содержащихся в финансовой отчетности. Они разделяются на следующие категории: 1) существование: актив или обязательство существуют на опреде­ленную дату; 2) права и обязательства: актив или обязательство относятся к данному субъекту по состоянию на определенную дату; 3) возникновение: в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношение к субъекту; 4) полнота: не имеется неучтенных активов, обязательств, опера­ций, нераскрытых статей; 5) стоимостная оценка: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости; 6) измерение: операция или событие учитываются по соответст­вующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду; 7) представление и раскрытие: статья раскрывается, классифици­руется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности.

По источникам доказательства делятся на полученные: от аудируемого лица — внутренние; из других источников — внешние.

По характеру различают следующие аудиторские доказательства: визуальные — результаты осмотра, наблюдения; документальные — информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей; устные — полученные при опросах персонала или в форме за­явлений руководства.

При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

1. Инспектирование — проверка записей, документов или мате­риальных активов. В ходе инспектирования можно получить ауди­торские документальные доказательства разной степени надежности: созданные третьими сторонами и находящиеся у них; созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; созданные субъектом и находящиеся у него.

2. Наблюдение — изучение процессов или процедур, выполняе­мых другими лицами.

3. Запрос и подтверждение — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

4. Подсчет — проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. Аналитические процедуры — анализ значимых показателей и тенденций.