Возникновение целей и приёмов а-та

А-т имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля, т.е. по сути выполняли ряд действий, часть из которых сейчас называется а-том.

В Римской империи (с VII век до н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). Квесторы (от лат. quaestor - изыскатель) вначале назначались консулами, а с 447 г. до н.э. избирались народом. С 421 г. существовали четыре квесторские должности, с 267 г. - восемь, при Сулле - двадцать, при Цезаре - временно - сорок. Городские квесторы заведовали казной, провинциальные - финансовым управлением провинции. Квесторы образовали низший класс в римском сенате.

После падения Римской империи а-т получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд а-ров для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время а-т имел строго целевое направление предотвращение ошибок.

Родина современного а-та Англия. Еще в IX в. был дан толчок к счету и мере в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.

Уже в те времена из общего понятия бухгалтер выделяется смежное понятие а-р. За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.

Письменные памятники, указывающие на существование а-рства в Англии, восходят к XIII-XIV вв. Приемы а-та в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции.

Тестирование или выборочная проверка, как а-рские процедуры, были неизвестны.

В истории развития а-та можно выделить несколько периодов:

1. до 1500 г.;

2. 1500 1830 (1862) г.;

3. 1830 (1862) 1905 г.;

4. 1905 1933 г.;

5. 1933 1940 г.;

6. с 1940 г. по настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние перелома в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли издал в Венеции трактат «О счетах и записях»).

Гг.

Цели и приемы а-та не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение а-та, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только а-р мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Данный период заканчивается в 1862 году, когда в Великобритании был принят Закон «Об обязательном а-те» (аналогичный закон был принят и во Франции в 1897 году).

Гг.

Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института а-рства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и а-ры могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия XIX века. В условиях быстрорастущего производства а-р больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели а-та в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития а-та явились Великобритания и США. В первом десятилетии ХХ в. американский а-т стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского а-та к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому а-ту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями а-та стали:

· установление финансового состояния и доходности предприятия;

· предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок - второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается окончательный переход от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе а-та, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В опубликованных в 1909 г. Программах а-та отмечено, что «в качестве первой ступени а-та должно выступать установление системы внутренней проверки».

Гг.

· на а-т оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации;

· не было единого мнения относительно целей а-та.

В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача а-та состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что а-ру не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность а-ров за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче а-рской проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели а-та претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах Американского Института Присяжных Бухучета: «первая цель проверки отчетности независимым а-ром состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов а-та имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в Положении об а-рских процедурах «+30» было установлено, что а-р определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми а-рскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели а-та состоит в том, что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об ифм-и, включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности а-ра, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми а-рскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность определения рода несоответствий, т.е. а-р не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку узкого места в процессе а-та.

До конца 40-х годов а-т в основном заключался в проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий а-т.

После 1949 г. независимые а-ры стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. А-рские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный а-т.