Учет операций на контрольно-мемориальных счетах

Положение об осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 6.05.2008г. №359 (в ред. Постановления Правительства РФ от 14.02.2009 N 112), устанавливает порядок оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков. К бланкам строгой отчетности при оказании услуг населению относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам. Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем. В настоящее время действует более двухсот форм БСО.

Перечень документов, которые предприятие считает бланками строгой отчетности, порядок их хранения, выдачи, инвентаризации устанавливается руководителем предприятия и оформляется приказом.

В общем случае к бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, по которым конкретными исполнителями могут быть получены денежные средства в оплату за услуги и работы, бланки удостоверений, дипломов, свидетельств, использование которых предоставляет определенные права или льготы, а также талоны, абонементы, билеты и прочие документы, являющиеся средством платежа; к бланкам строгой отчетности могут быть отнесены бланки векселей, незаполненные трудовые книжки, путевки, приобретаемые за счет предприятия или фонда социального страхования до выдачи их работнику и многое другое.

Особое место среди ценностей, учитываемых на счете 006 «Бланки строгой отчётности», занимают банковские (лимитированные и не лимитированные) чековые книжки, дающие право на снятие со счета денежных средств, а также получившие в последние годы широкое распространение дисконтные карты.

На предприятии должен быть организован забалансовый учет бланков строгой отчетности таким образом, чтобы исключить использование неучтенных бланков, а также возможный подлог и подделку документов, по которым, в частности, принимаются денежные средства от населения.

С этой целью выдача пронумерованных бланков производится с указанием начального и конечного номера документа, под роспись ответственного лица. Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки сдаются обратно в бухгалтерию для хранения и уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя.

Весь учет на предприятии по счету 006«Бланки строгой отчётности» ведется в условной оценке, чаше всего - поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности.

Поступление на предприятие указанных бланков отражается по дебету счета 006«Бланки строгой отчётности» в графе «Приход на предприятие».

Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются для использования конкретным материально ответственным лицам и отражаются по кредиту 006 (графа «Расход»), в разрезе конкретных исполнителей. Здесь для целей учета вполне применима двойная запись: бланки, выданные (списанные) бухгалтерией предприятия с учета в месте хранения должны найти свое отражение в том же количестве у материально ответственных лиц (исполнителей), получивших их под отчет.

Получение отчетов от ответственных лиц в случае использования (погашения) бланков строгой отчетности, то есть с приложением корешков квитанций, расписок о полученных дипломах и т.п., или возврате - в случае порчи, невыдаче отражается по дебету 006«Бланки строгой отчётности» при постановке на учет в централизованной бухгалтерии и, одновременно, кредиту 006«Бланки строгой отчётности» при списании бланков строгой отчетности с учета у конкретного исполнителя.

По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они унич­тожаются по акту комиссии и окончательно списываются с забалансового счета 006«Бланки строгой отчётности».

Аналитический учет по счету 006 должен быть организован по каждому виду бланков и местам их хранения.

Документы, оформленные на бланках строгой отчетности, являются первичными учетными документами (за исключением билетов для проезда в наземном пассажирском транспорте общего пользования).

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной и убыток вследствие неплатежеспособности должника.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации либо за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Счет 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» должен присутствовать за балансом каждого предприятия, имеющего должников, чья неплатежеспособность признана судом.

В случае если организация не формирует резерв по сомнительным долгам, списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию, осуществляется за счет финансовых результатов, тем не менее, постановка списанного долга на учет за балансом также является обязательным условием. Также счет 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» кредитуется, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность взыскания полностью исчерпана.

Таблица 79

Бухгалтерские записи по учёту операций на контрольно-мемориальных счетах

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Отражена на забалансовм учёте величина (количество) поступивших бланков строгой отчетности	006 «Бланки строгой отчётности»
	Списывается с забалансового величина (количество) бланков строгой отчетности в связи с их уничтожением		006 «Бланки строгой отчётности»
	Принятие на забалансовый учет невостребованного долга покупателя	007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
	Списывается невостребованный долг с забалансового учёта по истечении 5 лет; суммы, ранее списанной дебиторской задолженности взысканы и поступили на счета или в кассу предприятия		007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
	В конце года начислен износ по объектам внешнего благоустройства и жилфонда	010 «Износ основных средств»
	Начисленный износ по объектам внешнего благоустройства и жилфонда списан в связи с их выбытием		010 «Износ основных средств»

 

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» организуется по каждому должнику и каждому долгу, списанному в убыток.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.). Данный счет используется также в учете некоммерческих организаций по объектам основных средств, по которым в соответствии с установленными правилами амортизация не начисляется.

Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии объекта сумма износа списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет должен быть организован по каждому имеющемуся объекту.