Документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами

Документальные приемы экспертизы используются при проверке операций по поступлению и выбытию материально-производственных запасов.

Основное внимание уделяется количественной и качественной приемке материальных активов от поставщиков, а также внутренним перемещениям в межцеховом направлении, между материально ответственными лицами, складами и производством.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, следует обратить внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого сверяются записи в регистрах бухучета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

Объектом исследования является также оперативная и служебная информация.

Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или индивидуальных предпринимателей, эксперт обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов.

В процессе экспертизы осуществляется проверка организации первичного учета. Исследование проводится по следующим направлениям:

· проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования материально-производственных запасов;

· проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов;

· проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· и др.

Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могутбыть различными: предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, мошенничество по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон, сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

При процедуре проверки организации учета операций использования материально-производственных запасов проверяются система отпускаматериалов в производство (цеха основного и вспомогательного производства), правильность определения их количества с помощью весоизмерительных приборов, а также состояние контроля со стороны руководителей цехов, своевременность и точность отражения отпуска в соответствующих первичных и сводных документах.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах организации является проверка складского учета.

В настоящее время складской учет материально-производственных запасов ведется с использованием специализированных компьютерных программ. При внесении и обработке учетных данных преднамеренно допускаются искажения показателей с целью хищения сырья и материалов.

К основным способам искажения учетных данных в целях хищения сырья и материалов в условиях обработки учетных данных относятся:

· искажение данных учета путем занижения прихода или завышения расхода материальных ценностей;

· умышленные ошибки и подлоги в процессе кодирования первичных документов (проставление кода в документах по приходу материалов более дешевых видов ценностей, а в документах по расходу — более дорогих);

· искажение учета сырья и материалов путем введения в программу данных документов, ранее прошедших обработку, или подложных документов;

· и т. д.

На практике достаточно распространено нарушение, когда организации списывают материальные ценности на затраты без их оприходования, т. е. не соблюдая требования полноты отражения операций с материально-производственными запасами.

Можно выделить следующие закономерности отражения признаков следов преступной деятельности, которые проявляются в бухгалтерской информации.

1. Несвоевременный отчет за полученные доверенности на получение материальных ценностей от поставщиков.

2. Нарушения, связанные с ведением регистров бухгалтерского учета, чаще всего заключаются в несоответствии данных аналитического и синтетического учета или сопоставимых данных по отчетным периодам.

3. Неправильная корреспонденция счетов иногда применяется с целью завуалировать в учете хищение, совершенное в сговоре бухгалтером и материально ответственным лицом.

4. Противоречия в регистрах учета между данными на конец одного периода и начало следующего за ним периода времени.

5. Противоречия между взаимосвязанными данными на разных счетах бухгалтерского учета.

6. Отклонения фактических экономических показателей от плановых, нормативных или расчетных, а также неоправданные изменения в динамике отдельных расчетных показателей.

7. И другие.