Проверка расчетов по оплате труда

Цель: проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из нее; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками; определение обоснованности и правильности начисления основной и дополнительной заработной платы, различных доплат и удержаний.

Источники информации: штатное расписание; положения по предприятию; приказы, распоряжения; контракты; договоры гражданского правового характера; договоры личного страхования; договоры на выдачу ссуд; табеля учета использования рабочего времени; наряды; листки временной нетрудоспособности; тарифные ставки, нормы и расценки, введенные на предприятии; исполнительные листы; расчетно-платежные ведомости; лицевые счета и налоговые карточки работников; авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами; учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94; главная книга; бухгалтерская отчетность; положение об учетной политике предприятия.

Нормативная база. Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, гл. 23, 24 Налогового кодекса РФ, Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и др. В соответствии со ст. 40 ТК РФ на предприятии должен быть заключен коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Особое внимание при проверке соответствия трудовому законодательству следует обратить на порядок предоставления и расчета отпусков (глава 19 ТК РФ) на продолжительность рабочего времени и оплату труда, в том числе за сверхурочную работу, совместительство (гл. 15, 21 ТК РФ), а также на порядок оплаты в выходные и праздничные дни (гл. 18 ТК РФ). Особое внимание следует уделить внутренним локальным актам предприятия с точки зрения предоставления гарантии и компенсации работникам предприятия.

План и программа проверки:

– подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухучета расчетов с персоналом (на основе тестирования);

– подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

– установление законности и полноты удержания из заработной платы;

– проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

– проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

В ходе проверки необходимо выборочно проверить: правильность отнесения отдельных выплат к расходам, учитываемым и не учитываемым для цели исчисления налога на прибыль; сопоставимость выплат, на которые не начисляются НДФЛ, ЕСН на предприятии с соответствующими статьями НК РФ (217, 238, 270); правильность расчета материальной выгоды при наличии ссуд, выданных работникам (с учетом требований гл. 23).

Типичные ошибки и нарушения:

• неправильность расчетов итогов в расчетно-платежной ведомости (завышение выдаваемой суммы, присваивание излишка кассиром или бухгалтером);

• неправильность отражения в учете начисленных, но не выплаченных сумм зарплаты, премий, пособий и т.п.

• создание нереальной депонентской задолженности, изъятие задолженности по алиментам и другим исковым требованиям;

• неправильное удержание налога на доходы физических лиц;

• арифметические ошибки при определении среднего дневного заработка;

• ошибки по возмещению материального ущерба.

Аудит расчетов по кредитам и займам.

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различ­ным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, то­варные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствова­ния независимо от формы их оформления. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом опе­раций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудитору, используя соответствующие нормативные доку­менты, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. В качестве первичных документов ау­дитором могут быть отобраны выписки банка; платежные пору­чения; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры залога; договоры страхова­ния не возврата кредитов; дополнительные соглашения к кредит­ным договорам. Они проверяются аудитором с формальной точ­ки зрения, по существу и арифметически.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита не­обходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и зай­мам. Ими, например, могут быть: отсутствие документов, оформ­ляющих кредитные отношения; включение в себестоимость про­дукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость в необоротных активов процентов за кредит после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм); некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушение принципов форми­рования финансовых результатов для целей налогообложения (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков сверх учетной ставки ЦБ России, увеличенной на три пункта и др.); нарушение принципов форми­рования финансовых результатов (отнесение на собственные ис­точники финансирования процентов по кредитам, превышаю­щих учетную ставку ЦБ России) и др.