Поняття та склад втрат від участі в капіталі

У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. Асоційоване підприємство - це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25 %).і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції"".

Первинними документами з відображення суми втрат від участі в капіталі та їх списання на фінансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії.

 

Характеристика рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі"

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі, ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі».

За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом - списання витрат на рахунок 792 "Результат фінансових операцій".

Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має наступні субрахунки:

– 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" - ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків;

– 962 "Втрати від спільної діяльності" - ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків;

– 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства - ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків.

Дані за рахунком 96 "Втрати від участі в капіталі" відображаються в Журналі 5 (5А).

Наведемо приклад розрахунку втрат від участі в капіталі.

Приклад 27.2

Підприємство АТ "Сузір'я" має інвестиції в декількох підприємствах, а саме: в ДП "Компас" частка капіталу, що належить АТ "Сузір'я", становить 27 %; в ДП "Асторія" - 38 %; в ДП "Інтер" - 42 %. За звітний період спільні підприємства одержали збитки в сумі: ДП "Компас" - 330 тис.грн.; ДП "Асторія" - 170 тис. грн.; ДП "Інтер" - 100 тис. грн.

Обчислимо втрати від участі в капіталі АТ "Сузір'я":

Розрахунок втрат від участі в капіталі

Назва асоційованого або дочірнього підприємства	Частка в капіталі (відсоток голосів) асоційованого або дочірнього підприємства, що належить підприємству, %	Сума збитку спільного, асоційованого або дочірнього підприємства у звітному періоді, тис. грн.	Втрати від участі в капіталі, тис. грн.
ДП "Компас"	27,0	330,0	89,1*
ДП "Асторія"	38,0	170,0	64,6*
ДП "Інтер"	42,0	100,0	42,0*
Разом	x	600,0	195,7

* Але не більше балансової вартості фінансових інвестицій

 

У таблиці 27.13 наведено типову кореспонденцію рахунків з обліку втрат від участі в капіталі.

 

Таблиця 27.13. Типові господарські операції за рахунком 96 "Втрати від
участі в капіталі"

 

 

 

 

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відображено суму втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування якщо об'єкт інвестування: - асоційоване підприємство	961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
- спільне підприємство	962 "Втрати від спільної діяльності"
- дочірнє підприємство	963 "Втрати від інвестицій у дочірні підприємства"
	Відображено у складі фінансових результатів звітного періоду суму втрат від участі в капіталі	792 "Результат фінансових операцій"	96 "Втрати від участі в капіталі"