Вопрос №4. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат «директ-костинг». Записи в учете при данных способах калькулирования себестоимости.

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции.
Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).
Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.
Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
В российской практике применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", т.н. затратный метод формирования цены.
Основные преимущества данной системы:

 возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

 применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

 возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

 широкая сфера применения;

 возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.
К основным недостаткам можно отнести следующие:

 субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

 неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

 невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.
Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

 

Система учета переменных затрат
Система учета затрат "Директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.
Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.
Классификация затрат на переменные и постоянные является основой операционного анализа. Операционный анализ. основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.
Данный анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.
В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.
Применение операционного анализа имеет ряд ограничений:

 предприятие должно производить либо один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

 размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;

 должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;

 в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж.

Основные преимущества указанной системы:

 установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

 определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

 возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

 упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

 возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

 возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:

 ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

 отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.
Еще одной опасностью применения метода переменных затрат может стать применение его не для расчета минимальной цены единицы продукции, а для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке). В случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.
Вопрос №5. Понятие нормативных затрат и система «стандарт-кост». Принципы, организация и порядок определения нормативных затрат.

Общие положения об учете нормативных затрат Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля. Принято считать, что нормативный метод учета затрат применим лишь в условиях массового и крупносерийного производства, когда в больших количествах производится ограниченный ассортиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелкосерийного и единичного производства. Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями: 1) наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия; 2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям; 3) оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством; 4) системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно-технических мероприятий; 5) формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения. Для внедрения нормативного метода должны быть созданы следующие предпосылки: 1) наличие "нормативного хозяйства"; 2) наличие регламента ведения учета и анализа отклонений. Нормативное хозяйство – система, которая включает методологическую базу и необходимую организационно - техническую инфраструктуру, обеспечивающую: - разработку норм и учетных цен; - ревизию (пересмотр) норм и учетных цен; - внесение изменений в нормы и учетные цены. Система стандарт-кост и понятие нормативных затрат Система стандарт-кост позволяет: 1. Разрабатывать нормы (стандарты); 2. Составлять стандартные калькуляции до начала производства; 3. Вести учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Таким образом система стандарт-кост является не только методом калькуляции, но и инструментом управления, планирования затрат и контроля за ними. В составе системы стандарт-кост лежат нормативные затраты – это тщательно рассчитанные, предопределенные затраты, которые выражаются на единицу готовой продукции. Нормативные затраты включают 3 элемента производственных затрат: 1. Прямые материальные затраты (ПМЗ); 2. Прямые трудовые затраты (ПТЗ); 3. Общепроизводственные расходы (ОПР). Важным преимуществом системы стандарт-кост является экономия на ведении учетной записи. Если система стандарт-кост применяется в полном объеме, то все данные о фактических затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Счета “Материалы”, “Основное производство”, “Готовая продукция” и “Себестоимость реализованной продукции” по Дт и по Кт ведут с использованием нормативных затрат. Фактические затраты собирают на отдельных счетах и в конце учётного периода сопоставляют с нормативными значениями. Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонениями. Если обнаружено отклонение, то необходимо выяснить причину его появления. Данный процесс называется анализом отклонений. Нормативные затраты бывают: 1. Идеальные (теоретические); 2. Базовые; 3. Реальные. Идеальные. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования без остановок в работе, без сбоев и поломок, они характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственных мощностей. Базовые. Это предположения, которые редко пересматриваются, не зависят от текущих перемен и от изменений в уровне цен. Реальные. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при определенном уровне деятельности и учитывающие нормальный брак, технологические отходы и перерывы в работе. Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов: 1. Нормативная цена основных материалов; 2. Нормативное количество основных материалов; 3. Нормативное рабочее время (по прямым трудовым затратам); 4. Нормативная ставка оплаты труда; 5. Нормативный коэффициент переменных ОПР; 6. Нормативный коэффициент постоянных ОПР. 1*2 – образуют нормативные затраты основных материалов 3*4 – образуют нормативные прямые трудовые затраты 5+6 – образуют общие нормативные ОПР. Если фактический выпуск будет больше запланированного и нормативные трудозатраты будут выше чем нормальные, то фактические постоянные ОПР на единицу продукции будут меньше чем нормативные, а следовательно уменьшится себестоимость единицы продукции, ситуация благоприятная. Если фактический выпуск будет меньше запланированного, то есть ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции, а следовательно отклонение будет не благоприятное.

 

Вопрос №6. Принципы калькулирования, их содержание

На любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, калькулирование организуется в соответствии с определенными принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету, позволяющими бухгалтеру реализовать этот принцип на практике, являются типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), разработанные с учетом их отраслевых особенностей, для организаций и предприятий сельского хозяйства, рыболовства, транспорта, торговли и общественного питания, издательской деятельности, научно-технической отрасли, электроэнергетике и других.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи.

Выбор объекта учета затрат и калькуляционной единицы зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов производится предприятием самостоятельно, фиксируется в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам - характеризуется необходимостью выполнения принципа начисления, т.е. отражения в бухгалтерском учете операций в момент их совершения без увязки с денежными потоками.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Данный принцип задекларирован в Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Применение того, или иного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.