Виды хозяйственного учета, измерители применяемые в учете.

2.1. Виды хозяйственного учета. Переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и аудита.

В Украине действует система хозяйственного учета, в котором выделяется три основные его вида (рис. 1.2): оперативный; статистический; бухгалтерский

1. Оперативный (оперативно – технический) – это учет быстрого получения информации. Оперативный учет ведется не в целом по хозяйству, а за отдельными операциями в разрезе участков - цех, отделение, состав, бригада, звено, изменение, то есть отражает отдельные участки деятельности предприятия. Вон не охватывает деятельность всего предприятия, это разовый вид учета, который охватывает отдельные явления. Причем оперативные данные в основном лишь фиксируются и не обобщаются в целом по предприятию. Чаще такой учет ведется в натуральных измерителях, реже в трудовых. Денежные измерители не являются обобщающими, а выступают лишь как средство учета (например, поступление денежных средств в кассу).

Например: по состоянию на –1-ое сентября определяют сколько вспахано зяби. Этот учет служит для оперативного планирования и наблюдения за развитием производства, выполнением работ, оказанием услуг. Охватывает операции, которые не отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, оперативный (оперативно-технический) учет — это способ наблюдения, отражения и контроля отдельных хозяйственных и технических операций непосредственно в процессе их осуществления с целью оперативного руководства ими.

2. Статистический учет изучает и контролирует массовые общественно-экономические и отдельные типичные явления и процессы, – это планомерный сбор, наблюдение, измерение и изучение массовых количественных и качественных закономерностей общего развития в конкретных условиях места и времени (количество и качество произведенной продукции, определение средней заработной платы и т.д.). Вон строится на основании документов, и фиксирует отдельные явления только на основании документов (отличие вот 1)-эти - данные используются для планирования и научных исследований. При этом их количественные аспекты статистика исследует в неразрывной связи с качественным содержанием (например, динамика производства и себестоимости продукции, производительности и оплаты труда и т.п.) и обнаруживает закономерности их развития. Объектом статистического учета могут быть отдельное предприятие, область, народное хозяйство в целом. Предметом статистического учета есть не только процессы материального производства, а и другие социально-экономические явления (численность и состав населения, уровень благосостояния, здравоохранения и т.п.). Для получения сведенной информации статистикой широко используются данные оперативного и бухгалтерского учета. Для статистики типичен более широкий круг объектов наблюдения, чем для бухгалтерского учета, т.к. она изучает явления не связанные со стоимостью.

3. Для управления хозяйственной деятельностью в современных условиях данных оперативного и статистического учета недостаточно. Необходимый постоянный, беспрерывный, абсолютно достоверный и юридически подтвержденный учет хозяйственных операций, который охватывает всю хозяйственную деятельность и который разрешает на основе обобщения результатов хозяйственной деятельности принимать конкретные управленческие решения по ее осуществлению как в целом по предприятию, так и по отдельным его подразделам. Таким учетом есть бухгалтерский.

Бухгалтерский учет - осуществляет сплошное наблюдение, измерение, регистрацию хозяйственных операций, контроль за хозяйственной деятельностью и анализ финансового состояния по данным баланса внутри отдельных предприятий, организаций и учреждений. Здесь применяется обязательно и денежный измеритель. В нем регистрируются все хозяйственные операции сплошным потоком, вслед за процессами производства, обмена и т.д. Вторая особенность - сплошная документация.

Бухгалтерский учет - это способ беспрерывного, полного отражения хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения, выраженного в денежных единицах, с целью обеспечения пользователей необходимой информацией.

К особенностям бухгалтерского учета нужно отнести:

- беспрерывное, полное и последовательное отображение хозяйственных средств и операций (что разрешает получить всестороннюю картину хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения);

- обязательное документальное подтверждение наличия хозяйственных средств и осуществление хозяйственных операций (указанное подтверждение осуществление хозяйственной операции является единым источником учетной информации);

- обобщение данных в денежном выражении;

- использование специфических средств и приемов (оценка, калькулирование, счета, двойная запись и т.п.).

Перечисленные особенности отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического видов учета. Однако, совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью.

Эти три вида учета составляют понятие народно-хозяйственный учет. Все они тесно связаны между собой и дополняют друг друга, однако каждый из их имеет свою сферу приложения и свою специфику (рис 1.2).

В свою очередь бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий.

Финансовый учет ведут все предприятия, организации, учреждения. Он должны обеспечивать полное и комплексное отображения хозяйственной деятельности за соответствующий отчетный период, состояние финансовой отчетности. Финансовый учет и отчетность регулируются в Украине Международными стандартами, государственными регламентами разных уровней, а его данные используются внутренними и внешними потребителями.

Управленческий учет ведется предприятиями для обеспечения собственных нужд в информации всех уровней управления и является коммерческой тайной конкретного предприятия.

2.2. Процесс интеграции видов хозяйственного учета. По словам А. М. Кузьминского применение электронно-вычислительных машин (ЭВМ) в учете оказывало содействие интеграции отдельных видов учета, особенно оперативного (оперативно-технического) и бухгалтерского. Это определилось главным образом в использовании одного носителя информации для получения данных из разных видов учета.

“Автоматизированный сбор, обработка и предоставление руководству оперативной информации позволяет:

- обобщить ее за месяц;

- делать ее постоянной, систематизированной;

- повысить ее точность и достоверность.

Таким образом, оперативный учет в результате интеграции с статистическим, бухгалтерским становится более точным, достоверным, постоянным, систематизированным, т.е. по этим параметрам он, также как и статистический, приближается к бухгалтерскому. Но в тот же время оперативному учету присущий свои цель, задача, приемы, методы.

Интеграция видов учета оказывала содействие также повышению оперативности бухгалтерского учета. Так, данные оперативного и бухгалтерского учета, полученные с одного носителя информации, позволяют более оперативно обобщать учетные данные (например, калькулировать себестоимость продукции).

Однако, наряду с интеграцией более четко выделяются различия между отдельными видами учета в части предмета, объекта, цели, методов и других особенностей, которые характеризуют тот или иной вид учета.

Применение в учете ЭВМ оказывает содействие созданию единой системы хозяйственного учета, интеграции всех видов учета, а также развитие в этой системе новых видов учета. Так, предполагается формирование прогностического (ожидаемого) учета для выявления, изучения и отражения хозяйственных операций, которые могут иметь место в результате отклонений от установленных параметров.

Прогностическому учету принадлежит большое будущее, поскольку он может максимально приблизить учет к нуждам управления, дать готовые варианты эффективных управленческих решений. Это, в свою очередь, даст возможность в будущем предотвратить нежелательные хозяйственные операции, которые вызовут увеличение материальных и трудовых ресурсов.

В прогностическом учете применяются методы прогнозирования, которые используются в статистике, а также экономико-математические методы на базе данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета (каждого отдельно и в целом). Для прогностического учета могут использоваться носители других видов учета, но в них должны быть предусмотрены реквизиты для прогностического учета. Сразу могут обобщаться и выводы (варианты управленческих решений), но за соответствующий период их целесообразно отражать в специальных регистрах (на отдельных носителях).

Вопросы интеграции и дифференциации учета сегодня актуальны и дискуссионные.

В основном можно выделить четыре теоретических решения интеграции видов хозяйственного учета:

- использование вычислительной техники сотрет грани между видами учета и осуществится их интеграция на основе одноразового введения данных и многоразового их использование (В.И. Подольский);

- использование вычислительной техники приведет лишь к интеграции сбора и обработки информации (В.П. Астахов);

- осуществится лишь интеграция сбора первичных данных о хозяйственных операциях (В.Г. Макаров);

- органически будут объединены (но не ликвидированы) три вида учета в систему, которая разрешит получать более ценную информацию и поднять ее на более высокую качественную ступень (П.П. Немчинов, В.Ф. Поджигатель).

Проблема интеграции учета особенно важна для решения главного вопроса теории учета - определение формы бухгалтерского учета или системы хозяйственного учета в условиях его компьютеризации”.

2.3. Пользователи бухгалтерской информации.На языке бухгалтерского учета экономическая информация передается заинтересованным лицам (пользователям информации). Среди них менеджеры, держатели акций и потенциальные инвесторы, наемные работники, кредиторы и правительственные организации. Менеджеры нуждаются в информацию, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, цены продажи, расхода на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, которые выпускаются предприятием. Держателям акций необходимо иметь ведомости о стоимости их капиталовложений и прибыли, которые они обеспечивают. Наемные работники хотели бы иметь в своем распоряжении данные о способности предприятия, фирмы удовлетворять требования повышения заработной платы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способностях той или иной фирмы, предприятия выполнить взятые финансовые обязательства. Правительственные организации, такие, как Центральное статистическое управление, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о сбытовой деятельности, прибылях, капиталовложениях, запасах товаров, выплачиваемые дивиденды, долю прибылей, которая поглощается налогообложением и т.д. Кроме того, управление внутренних поступлений бюджета нуждается в получении информации о сумме прибылей, которая подлежит налогообложению. Все эти виды информации необходимы для выработки политики управления экономикой.

Пользование бухгалтерской информацией не ограничивается только рамками хозяйственных организаций. Бухгалтерская информация об отдельных лицах также важна и может использоваться другими лицами. Так, например, кредит частному лицу может быть пролонгирован только после того, как предполагаемый заемщик предоставит приемлемый отчет о своем финансовом положении. Некоммерческие организации, как например, предприятия, добродетельные организации, органы государственной власти, в частности, местные власти, также нуждаются в бухгалтерской информации для принятия решений и отчетов о своей деятельности.

Поскольку бухгалтерская информация необходимая при принятии решений, задача бухгалтерского учета - предоставление информации в объеме, достаточном для удовлетворения требований разнообразных пользователей, причем при минимальных расходах. Очевидно, что выгода от пользования информационной системой для принятия решений должна превышать эксплуатационные расходы на нее.

Анализ деятельности разнообразных пользователей бухгалтерской информации показывает, что их правомерно разделить на две категории:

• внутренние пользователи, т.е. пользователи в составе организации (предприятия), где осуществляется учет;

• внешние пользователи, т.е. пользователи, которые не входят в состав организации (предприятия).

Можно выделить две области учета соответственно этим двум категориям пользователей бухгалтерской информации и определить разность между ними. Управленческий учет имеет целью обеспечение информацией лиц, которые входят в состав организации (предприятия), где проводится учет; в системе финансового учета подготавливается информация для внешних пользователей, т.е. для лиц, которые не входят в состав данной организации (предприятия).

2.4. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА. Управленческий учет осуществляется при необходимости, и информация подготавливается только в том случае, если предполагается, что выгоды от использования информации администрацией больше, чем расходов на ее сбор.

Степень точности информации. Администрация нуждается в оперативной подаче данных, так как принятие многих решений не может откладываться к получению информации в полном объеме. Приблизительная информация, которая подлежит быстрой обработке, по обыкновению достаточна для принятия решений администрацией. Что же касается финансового учета, то его данные должны быть довольно точными, иначе внешние пользователи будут относиться с недоверием к содержанию отчетов. Итак, управленческий учет носит более приближенный характер, чем финансовый.

Масштабы учета. В финансовых отчетах должен быть представлен материал о деятельности всей предприятия, в то время как управленческий учет охватывает небольшие участки или сферы деятельности предприятия, например отдельные виды готовой продукции и показатели, отделы и зоны сбыта продукции.

Принципы учета. Внешние пользователи финансовой информации нуждаются в том, чтобы публикуемые ежегодные финансовые отчеты составлялись на основе общепринятых форм учета. Это позволяет проводить сопоставление и сравнение информации. Поэтому финансовые отчеты должны составляться согласно требованиям действующего законодательства и постоянной практики учета. Внешние пользователи, как правило, должны принимать финансовую информацию в том виде, в каком она представлена предприятием, а его администрация может использовать те данные бухгалтерского учета, которые она считает наиболее полезными для принятия решения.

Временные рамки информации. Финансовые отчеты отражают информацию о той деятельности и операциях, которые осуществились (состоялись) уже в прошлом, тогда как в управленческий учет входит как информация прогнозного характера (какие события могут иметь место в будущем), так и информация о прошлых событиях. Принятые решения касаются будущих событий, поэтому администрация нуждается в детальной информации о предполагаемых расходах и прибылях.

Частота подачи информации. Детализированные финансовые отчеты публикуются один раз в год, а в менее подробном изложении - один раз в полгода, в то время как информация управленческого учета запрашивается администрацией немедленно, как только в ней появляется необходимость. Поэтому отчеты с данными управленческого учета могут составляться каждый день, каждую неделю или ежеквартально.

2.5. Измерители, применяемые В учете. Бухучет - это экономическая наука, где хозяйственные процессы находят свое выражение в числовом измерении.

При учете хозяйственной деятельности необходимо измерить каждую хозяйственную операцию. В бухучете для выражения учетной информации используются три вида измерителей: натуральный, трудовой и денежный (или стоимостный):

1. Натуральный измеритель позволяет отразить учитываемые объекты в натуре - шт., кг, м, л, га - используется для учета наличия и движения хозяйственных средств (основных средств, материалов, готовой продукции и т. д.). Натуральный учет, являясь количественным, лежит в основе организации складского учета, то есть учета товарно-материальных ценностей. Он является базовым при проведении инвентаризации.

2. Трудовой - чел/час, чел/дни, - применяется для исчисления рабочего времени, затраченного на производство единицы того или иного вида продукции. Этот измеритель применяется при определении производительности труда.

3. Денежный (грн.) - обусловлен действием закона стоимости, выражает объекты учета в денежной оценке, универсальный измеритель, используется для обобщения данных в разнородных хозяйственных средствах и операциях. При помощи этого измерителя определяют себестоимость готовой продукции, работ и услуг, рентабельность их производства. Это необходимый измеритель при определении результатов хозяйствования.

В американских и других иностранных учебниках указывается только два измерителя: натуральный и денежный. Третий измеритель используется только в Германии, России, Украине и других странах СНГ.

3. Особенности и задачи бухгалтерского учета. ТРЕБОВАНИЯ, предъявляемые к учету. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия и их изменениях, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций, в целях отражения и контроля хозяйственной деятельности предприятия.

Особенности бухгалтерского учета заключаются в следующем:

– документальное оформление всех хозяйственных операций;

– непрерывность учета, т.е. информация, фиксируется постоянно, без перерывов;

– сплошной характер учета обеспечивается отражением в документах всех без исключения фактов хозяйственной деятельности организации;

– в бухгалтерском учете применяют особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет практически осуществляется как единый учетный процесс, но со своими четко выраженными задачами:

- обеспечение сохранности имущества и рационального использования производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, и сметами;

- своевременное выявление, предупреждение нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- отражение и своевременный контроль затрат, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг, осуществление учета по центрам затрат и ответственности, исчисление фактической себестоимости продукции;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование с целью получения прибыли;

- оценка фактического использования выявленных резервов;

- предоставление пользователю информации в деятельности предприятия, которая позволила бы ему сориентироваться в сложившейся обстановке и выбрать такие экономически обоснованные решения, которые приносят максимальную прибыль;

- возможность контроля соблюдения законов и нормативных актов в частности Закона «О налогах с предприятий, объединений, организаций».

В условиях развивающегося рыночного хозяйства, перед бухучетом стоят следующие задачи (по классификации англо-американской школы):

1) заработать прибыль;

2) оказать влияние на рынке;

3) оградить капитал от риска.

Функции бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет решает много задач, основной из которых является формирование информации о деятельности предприятия (организации), его имущественном и финансовом положении. Исходя из этого, бухгалтерский учет выполняет различные функции, которые по значению можно разделить на 2 группы. К основным функциям относятся информационная, контрольная, обеспечения сохранности имущества, обратной связи, аналитическая. К производным – прогнозирующая, регулирующая, правовой учетной регламентации, обеспечивающая.

Основные функции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете, производные – только в финансовом или только в управленческом.

Рассмотрим более подробно основные функции бухгалтерского учета. Информационная является главной функцией бухгалтерского учета, так как она соответствует основной задаче учета – формированию информации о состоянии имущества организации, ее финансовых результатов, текущей деятельности. На основании этой информации принимается большинство управленческих решений как в оперативной деятельности, так и на перспективу. Информация должна быть достоверной, объективной, своевременной, оперативной. Чтобы осуществить данные требования к информации бухгалтерский учет выполняет не только ее сбор и регистрацию, но и текущий контроль и анализ.

Контрольная функция бухгалтерского учета связана с обеспечением выполнения плановых задач и достижения запланированных показателей деятельности предприятия путем их сравнения, контроля экономической целесообразности хозяйственных процессов, их правовой обоснованности, сохранности имущества организации. Необходимое условие эффективности выполнения контрольной функции – достоверность бухгалтерской информации.

Контрольная функция складывается из трех видов контроля: предварительного (до свершения хозяйственного факта), текущего (во время осуществления хозяйственного факта) и последующего (после свершения хозяйственного факта).

Функция обеспечения сохранности имущества является продолжением контрольной функции. Ее задача – обеспечение эффективного использования имеющихся в организации ресурсов: Основных средств, материальных запасов, финансовых ресурсов.

Функция обратной связи заключается в том, что бухгалтерский учет принимает информацию о хозяйственных фактах с мест их свершения, проверяет, обрабатывает и передает ее управляющей системе организации, затем управленческая информация передается бухгалтерской службе, которая направляет эту информацию в производственные подразделения и использует ее в своей работе. Благодаря данной функции создается информационная система, которая обеспечивает необходимыми данными все уровни управления.

Аналитическая функция заключается в текущем анализе использования ресурсов, осуществления затрат, применения цен и т. п. Информация о выявленных недостатках (например, о нерациональном использовании ресурсов) в соответствии с функцией обратной связи передается управленческому персоналу или в производственные подразделения.

4. Требования, предъявляемые к учету. Для успешного использования показателей учета в управлении необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям. Основными из них являются:

- взаимосвязь с планированием (с нормативами);

- унификация приемов;

- своевременность;

- точность и объективность;

- полнота, ясность и доступность;

- рациональность и экономичность.

Учет служит главным средством планирования (нормирования) и контроля за их выполнением. Поэтому показатели бухгалтерского учета и показатели плана должны быть качественно однородны. Сопоставимость учета с показателями плана необходима для осуществления контроля выполнения плановых заданий. Она базируется на единстве содержания и методов исчисления плановой и учетной информации. Вместе с тем учетная информация должна быть значительно шире плановой. Это обусловлено тем, что задача учета состоит не только; в выявлении достигнутого уровня выполнения плана, но и в получении дополнительной информации о причинах, оказавших влияние на его выполнение. Нарушение требования взаимосвязи с планированием (нормирование) приводят к необъективной характеристики выполнения плана и этим затрудняет использование его для хозяйственного руководства.

Унификация приемов обеспечивает единообразный учет однородных средств и процессов во всех предприятиях. Единые приемы учета и расчетов показателей дают возможность получить сопоставимые данные по отдельным хозяйствам, районам.

Своевременность учета имеет большое внутрихозяйственное и государственное значение в современных условиях хозяйствования. Для принятия правильных управленческих решений в динамичных рыночных ситуациях необходима своевременная информация о конкурентоспособности продукции, расходах, доходах и результатах деятельности. Лишь своевременно полученные сведения о ходе производства могут оказать действенную помощь в оперативном руководстве хозяйством.

Отставание в учете часто приводит к бесхозяйственности, злоупотреблениям, нарушению государственной дисциплины.

Точность и объективность учета означают, что данные его должны правильно и объективно отражать действительность. Только достоверная информация о разных сторонах деятельности хозяйства обеспечивает практическое значение учета для оперативного руководства. Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине предусмотрено, что за представление заведомо неправильных отчетных показателей, сокрытие доходов, подлежащих налогообложению, руководитель (собственник) и главный бухгалтер привлекаются к ответственности согласно действующему законодательству.

Искажение данных наносит большой ущерб, поскольку на основе искаженных данных нельзя сделать правильные выводы, что затрудняет руководство хозяйством и планирование.

Полнота учета данных необходима для всестороннего и глубокого анализа хозяйственной деятельности, вскрытия резервов дальнейшего развития производства и соблюдения строго режима экономии. Учет должен отражать все стороны хозяйственной деятельности, обеспечивая необходимую информацию для управления и контроля, но без чрезмерной детализации. Чрезмерная детализация учетных показателей, не имеющая практического значения, вызывает усложнение учета, нарушение сроков составления и представления отчетности.

Учет должен быть простым, ясным и доступным для широких масс трудящихся, это позволит каждому члену коллектива легко и быстро разобраться в том, какие достижения и недостатки имеются в хозяйстве, какие следует вносить предложения для улучшения производства.

Рациональность и экономичность - важнейшие требования, предъявляемые к учету. Учет стал дорогостоящим и неэкономичным вследствие его загромождения излишней, ненужной и мало нужной информацией для контроля, анализа, планирования и руководства, усложнения учетных и отчетных регистров, увеличения расходов наведение учета. Рационализация учета и систематическое совершенствование форм и его методики являются важнейшими факторами повышения эффективности бухгалтерского учета, включая его экономичность.

Это значит, что при достаточной полноте и своевременности учет должен осуществляться при минимальных расходах.