Е. Отчисления в государственные и негосударственные фонды, относимые на производственные расходы

К прочим производственным расходам относятся отчисления в государственные и негосударственные фонды, относимые на производственные расходы. При планировании производственных затрат их чаще всего относят к общепроизводственным расходам. Они состоят из расходов связанных с налоговыми отчислениями, относимыми на производственные расходы, платежи процентов по долговым обязательствам и услугам по финансовым перечислениям.

З_о = Н_пр + З_кр + З_у,

где Н_пр – налоговые платежи относимые на производственные расходы, руб.;

З_кр – среднегодовые выплаты процентов по долговым обязательствам, руб.;

З_у – платежи по услугам связанным с финансовыми перечислениями, руб.

Н_пр = Н_э +Н_т + Н_и + Н_з,

где Н_э – сумма экологического налога, руб.;

Н_т – сумма транспортного налога, руб.;

Н_и – сумма налога на имущества, руб.;

Н_з – налог земельный, руб.

Налогоплательщиками экологического налога признаются предприятия, организации и предприниматели, производящие на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны вредное воздействие на окружающую природную среду.

Под вредным воздействием понимается выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных или передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные или подземные водные объекты; размещение отходов (токсичных и нетоксичных); шум, вибрация, электромагнитные, радиационные и иные виды вредного воздействия на окружающую природную среду, определяемые правительством.

Перечни загрязняющих веществ и отходов (токсичных и нетоксичных), а также иных видов вредного воздействия на окружающую природную среду определяются уполномоченным государственным органом охраны окружающей природной среды.

Налоговая база в зависимости от вида вредного воздействия на окружающую природную среду определяется как масса (объем) выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую природную среду, масса (объем) размещаемых отходов либо фактический уровень вредного воздействия на окружающую природную среду.

Ставки налога разрабатываются правительством дифференцированно по каждому виду воздействия и загрязняющему веществу. При превышении временно согласованных объемов выбросов и сбросов ставки увеличиваются в 5 раз, а при превышении предельно допустимых нормативов – в 25 раз.

Общая сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком по результатам каждого отчетного или налогового периода, определяется как сумма всех подлежащих уплате сумм налога, исчисленных в отношении каждого вида вредного воздействия на окружающую природную среду.

Сумму экологического налога определяют по формуле:

Н_э = ∑N_т * К_i * Н_эш + q_т * Н_эг,

где N_т – мощность двигателя, кВт;

К_i – количество i-й техники.

Н_эш – комплексный норматив экологических затрат в расчете на кВт, руб.;

Н_э – сумма экологического налога, руб.;

q_т – годовой расход топлива и смазочных материалов, т;

Н_эг – комплексный норматив экологических затрат в расчете на одну израсходованную тонну топлива, руб.;

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу и т.п. зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

в отношении водных несамоходных (буксируемых) средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговые ставки, установленные ст. № 361 НК РФ, применяемые налогоплательщиками при расчёте суммы налога, устанавливается законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на базе налоговых ставок, приведённых в налоговом кодексе.

Н_т = N_т * Н_тр,

где Н_тр – ставка транспортного налога (см. приложение 5), %.

Согласно ст. 14 НК РФ налог на имущество относится к региональным налогам и подлежит уплате по месту нахождения имущества. Налогом облагаются стоимость основных средств и нематериальных активов (за вычетом износа), запасы (стоимость сырья и материалов, товаров), затраты (незавершенное производство, расходы будущих периодов и т.д.), находящиеся на балансе плательщика на конец каждого квартала. Налогооблагаемая база (на сегодняшний день) рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Н_и = (∑Б_i - ∑И_оi)*Н_им,

где ∑Б_i – сумма основных средств и нематериальных активов, руб.;

∑И_оi – сумма износа основных средств и нематериальных активов, руб.;

Н_им – ставка налога на имущество (0,02).

Налогоплательщиками земельного налога являются как организации, так и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании ст.391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов, муниципальных образований с учетом ст. 397 НК РФ. Например, по решению Городской Думы г. Краснодара от 23.03.2006 №8 п.2 установлены ставки земельного налога в следующих размерах:

- 0,1 процента от кадастровой стоимости участка – в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммуналного комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект инженерной инфраструктуры жилищно-коммуналного комплекса); земельных участков, занятых объектами здравоохранения, образования, науки, культуры, физкультуры и спорта;

- 0,15 процента от кадастровой стоимости участка – в отношении прочих земельных участков;

Иногда, проект инвестируется за счет заемных средств называемых долговыми обязательствами. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида статья 269 НК РФ.

В отношении кредита, в состав производственных затрат включают среднегодовые выплаты процентов за кредит определяемую как среднюю величину отчислений по обслуживанию кредита за весь период платежей.

Для удобства расчетов составляют таблицу 24.

Таблица 24