Аудит производственных запасов.

В процессе проверки операций с ТМЦ аудитор решает следующие задачи:

1)изучает состав ТМЦ, условия их хранения и сохранности

2)подтверждает правильность оценки запасов и отражение операций по их движению в учете

3)дает оценку системе внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве

4)оценивает качество проводимой инвентаризации производственных запасов

Источниками информации служат:

1.первичные документы: -товарно-транспортные накладные: -счета фактуры; -лимитно-заборные карты; -ведомости расхода кормов; -акты на списание материалов; -внутренние накладные;

2.книги и карточки складского учета

3.сальдовые ведомости

4.инвентаризационые описи

5.книга учета доверенностей

6.договора поставок

7.учетные регистры по сч.20(ж-о №5а),сч.22(ж-о №5а),сч.26, 27, 28(ж-о №5а)

8.главная книга

9.баланс

В соответствии с п.4 П(с)БУ №9 «запасы» запасы – это активы, которые содержатся для продажи, использования в производстве при условии, если от их использования будет получена экономическая выгода и стоимость их достоверно оценена.

Аудит запасов начинается с ознакомление материального отдела бухгалтерии, а именно устанавливается кто ведет учет материалов, кому он подотчетен, наличие плана графика документооборота, наличие договора о полной мат.ответственности, журнал регистрации доверенностей, приказа о составе инвентаризационной комиссии, соблюдения сроков проведения инвентаризации и порядок оформления документов.

Затем проверяют состояние складского хозяйства, условия для хранения ТМЦ, обеспеченность весоизмерительными приборами и тарой.

Проводя тестирование выясняют необходимость проведения сплошной или выборочной инвентаризации и документальной проверки ТМЦ, затем составляется план и программа аудиторской проверки запасов.

Аудитор может порекомендовать провести выборочную проверку дефицита материалов и составить перечень подлежащих проверке ценностей.

Инвентаризационная комиссия проводит пересчет, измерение, взвешивание ТМЦ, под наблюдением аудитора и в присутствии МОЛа. Результаты оформляют инвентаризационными описями.

При обнаружении расхождения с учетными регистрами составляется сличительная ведомость и у МОЛа требуют объяснения (письменное) о расхождении. Изменения оприходуют Дт20 Кт719, а недостатки списывают на МОЛа за минусом потерь в пределах норм естественной убыли Дт947 Кт20; Дт375 Кт947.

При значительном расхождении аудитор рекомендует провести сплошную инвентаризацию ТМЦ на предприятии, затем аудитор проверяет полноту оприходования, правильность списания и оценки ТМЦ в соответствии с П(с)БУ№9

Оценка приобретенных запасов осуществляется по фактической с/с включая стоимость расходов на приобретение и цену покупки. Изготовленные запасы на предприятии оценивают в течении года по плановой стоимости с доведением ее до фактической.

При взносе запасов в уставный фонд оценивают по справедливой стоимости. Оценка выбывших запасов производится по средневзвешенной стоимости.

В Б.У. и отчетности запасы отражают по наименьшей из 2-х оценок т.е. первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации.

Конкретный вариант оценки запасов должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия, нарушения порядка оприходования и списания ТМЦ приводят к хищению, а так же к созданию излишков сырья из которых затем изготавливают продукцию и реализуют ее без отражения доходов в учете с целью сокрытия налогов и присвоения полученных средств.

Для того что бы обнаружить выпуск неучтенной продукции необходимо сопоставить наличие оприходованной продукции по документам склада с количеством за изготовление которого начисляется з/п и с количеством списанной тары или установленных материалов.

По приобретенным ТМЦ обязательно проверяют возмещение НДС по данным расчетно платежной ведомости, а так же на документах на оприходование и использование ТМЦ.

Типичные ошибки:

1)неудовлетворительная организация складского хозяйства и хранения ценностей

2)наличие на складе испорченных ценностей, а так же приобретение ненужных материалов

3)не полное оприходование поступивших ТМЦ

4)отсутствие первичной приходно-расходной документации или неправильное ее оформление

5)списание в расход неоприходованных ТМЦ

6)нерациональное использование материалов на производство без учета норм и лимитов отпуска

7)нарушение порядка проведения инвентаризации, замена новых предметов старыми

8)отпуск ценностей по заниженным ценам

9)неудовлетворительная постановка Б.У.