Облік довгострокових фінансових інвестицій.

Під довгостроковими фінансовими інвестиціями розуміються фі­нансові інвестиції на період понад один рік, а також усі інші інвестиції, котрі не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Отже, довгостроковими інвестиціями можуть бути також і вкладення, які спочатку планувалося здійснювати на термін менше одного року у разі, якщо, виходячи із ситуації на ринку, підприємство визнає за неможливе їх реалізацію протягом короткого періоду.

Об’єктами довгострокового фінансового інвестування можуть бути: цінні папери, які засвідчують право власності (акції); цінні папери, що засвідчують відносини позички (облігації, ощадні та інвестиційні сертифікати, векселі); облігації державних та місцевих позик; вкладення в статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.

Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном тощо.

Рахунок 14 "Довг. фін. інв.." має такі субрахунки: -141"Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"; -142"Інші інвестиції пов'язаним сторонам"; -143"Інвестиції непов'язаним сторонам".

За дебетом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Аналітичний облік на рахунку 14 "Довг. фін. інвестиції" ведеться за видами довг. фін. вкладень та об'єктами інвестування. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об'єкти як на території країни, так і за кордоном.

 

ОБЛІК ПОТОЧНИХ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ.

Облік операцій з поточними фінансовими інвестиціями відображається на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції"'.Придбання (надходження) фінансових інвестицій відображається у бухгалтерському обліку записом: Д-т 35 "Поточні фінансові інвестиції", К-т рахунків 162 "Довгострокові векселі одержані" - придбання в обмін на довгостроковий вексель; 18 "Інші необоротні активи" - в обмін на інші необоротні активи; ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках" - за грошові кошти; 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами" - надходження в погашення дебіторської заборгованості; 46 "Неоплачений капітал" - одержання фінансової інвестиції як внеску до статутного капіталу; 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" -придбання в кредит тощо. Витрати, понесені при придбанні фінансових інвестицій (сплата комісійних, податків, зборів, інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансової інвестиції), які включаються до первісної вартості цих інвестицій, відображаються за дебетом рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції"" та за кредитом відповідних рахунків (розрахунків з кредиторами, бюджетом тощо). Сума зменшення балансової вартості фінансових інвестицій, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, за рахунок зменшення корисності відображається у складі інших витрат. Сума збільшення балансової вартості фінансових інвестицій, які відображаються (за справедливою вартістю (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відносяться до інших доходів: Д-т 35 "Поточні фінансові інвестиції"", К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" - на суму дооцінки; зменшення - у складі інших витрат: Д-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій", К-т 35 "Поточні фінансові інвестиції"" - на різницю між первісною і справедливою вартістю. Погашення фінансових інвестицій грошовими коштами відображається за дебетом рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції"" і кредитом рахунків грошових коштів.

 

ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ.

Поняття: Довгострокові зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка буде погашена протягом більше ніж 12 місяців. Кредит – економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку. Вексель – письмово оформлене боргове зобовязання встановленого зразка, яке засвідчує безумовне грошове зобовязання векселодавця сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю). Облігація – цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобовязання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу у передбачений в ньому термін, з виплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбаченне умовами випуску. Відстрочене податкове зобов’язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Класифікація: довгострокові кредити банків; інші довгострокові фінансові зобовязання; відстрочені податкові зобовязання; інші довгострокові зобов’язання.

Документування господарських операцій: при виникненні заборгованості(виписки банку, платіжні доручення, накладні, розрахунки та довідки бухгалтерії, векселі) при погашенні заборгованості (платіжне доручення, акредитив, інкасо, ВКО).

Синтетичний облік: Рахунки 50-55.

Аналітичний облік відповідно: за позикодавцями в розрізі кожної позики окремо та строками погашення позик; за кожним виданим векселем; за видами та термінами погашення облігацій; за кожним орендодавцем та обєктом орендованих необоротних активів; за видами активів або зобовязань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця; за кожним кредитором та видами залучених коштів.

 

ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ.

Зобов’язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди. Для визнання зобовязань повинні бути дотримані дві умови: 1) оцінка їх може бути достовірно визначена; 2) існування ймовірності їхнього погашення та зменшення, у зв’язку із цим, економічних вигід у майбутньому.

Заборгованість оцінюється за сумою укладеного договору. Зобовязання відображаються в балансі за: 1) сумою погашення (поточні зобовязання), 2) теперішнью вартістю (довгострокові зобовязання)

Відповідно до вимог П(С)БО 11 зобов’язання підприємства повинні бути розділені на: 1)довгострокові; 2)поточні; 3)забезпечення; 4)непередбачувані зобов’язання; 5)доходи майбутніх періодів.

До довгострокового відносяться зобов’язання, термін погашення яких перевищує дванадцять місяців з дати балансу. Всі довгострокові зобов’язання в П(С)БО 11 розділені на чотири групи: 1)кредити банків; 2)інші фінансові зобов’язання; 3)відстрочені податкові зобов’язання; 4)інші зобов’язання.

Поточні зобов’язання – це зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців, починаючи з дати балансу.

До поточних зобов’язань відносять: 1)короткострокові кредити банків; 2)поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями; 3)короткострокові векселі видані; 4)кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги; 5)поточна заборгованість за розрахунками за авансами одержаними, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетними платежами, за розрахунками за страхуванням, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за внутрішніми розрахунками, інші поточні зобов’язання.

Забезпечення – зобовязання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу. Сюди відносяться: додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобовязань, резерв на відпустки, реструктуризація

Непередбачене зобов’язання в тлумаченні П(С)БО 11 — це зобов’язання, що може виникнути внаслідок минулих подій й існування якого буде підтверджено тільки тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна або більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю;

До доходів майб. періодів віднос. доходи, які одержало підпр-во в поточному періоді, але які фактично є доходами наступних (майбутніх) періодів. Наприклад, отримана в поточному місяці орендна плата за наступний (майбутній) місяць або кілька місяців.

 

ОБЛІК ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ.

До поточних зобов'язань належать: короткострокові кредити банку; векселі видані; кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам за товари, роботи і послуги; поточні зобов'язання за розрахунками. До поточних зобов'язань за розрахунками відносять розрахунки: за одержаними авансами, за бюджетом, за позабюджетними платежами, зі страхування, з оплати праці, з учасниками (за дивідендами), за внутрішніми розрахунками та ін.

Кредит - екон. відносини, що виник. між кр-ром і позичальником з приводу одержання останнім позики в грош або товарній формі на умовах повор, строк, платності. Поточна заборг за довго строк зобовяз- пот зобовяз переведені зі складу довго строк при настанні строку погашенн протягом 12 міс з дати балансу. Корот. вексель виданий - вексель що забезпеч. заборгов-сть перед постач-ками, підрядниками та інш кредиторами терміном менше 12 міс. Податки - обовязк платежі пп та інш. осіб в місц. або держ бюджети. Обов’язкові платежі – сист. встановлених зак-вом внесків і відрахувань юр та фіз. осіб, що формують доходи держ фондів. Под. зобов’язання- заг. сума податку одержана платником податку в звітному періоді. Под. кредит - сума на яку платник податку може зменшити под зобовяз. звіт. періоду. Доходи майб періодів – надходж. грош. коштів та ін. активів, що одержані в звіт. періоді, але віднос. до майб. періодів.

Документ оформ-ня:

При виникненні заборгов.: кредити (кред договір, виписка банку), пот. заборг за довгост. зобовяз. (довідка бухгалтерії), векселі (простий вексель, переказний вексель, акт приймання-передачі векселя, реєстр векселів виданих), податки і обовязк платежі (под накладна, розраунок бухгалтерії). Розрахунки з учасниками (установчий договір, рішення загальних зборів засновників, довідки та розрахунки бухгалтерії. Розрахунки за іншими операціями (накладна, рахунок-фактура, виписка банку, рахунок, довідка (розрахунок) бухгалтерії. Доходи майбутніх періодів (виписка банку, довідка бухгалтерії).

При погашенні заборгованості (довідка бухгалтерії, платіжне доручення, акредитив, інкасо, ВКО).

Аналітичний облік.

Кредити: за позикодавцями(банками) в розрізі кожного кредиту(позики) окремо та строками їх погашення. Поточ. заборг. за довгостр. зобовязаннями: за кредиторами та видами заборгованості. Векселі: за кожним виданим векселем і за строками їх погашення. Податки та обовяз. платежі: за видами податків. Розрахунки з учасниками: за кожним засновником та учасником, за видами виплат, за джерелами виплати дивідендів – прибуток звітного року, прибуток минулих років, резервний капітал. Розрахунки за іншими операціями: за п-п, організаціями, установами та фіз. особами, з якими здійснюються розрахунки. Доходи майбутніз періодів: за видами таких доходів, датами їх утворення та визнання доходами звітного періоду.