Порядок применения пбу «учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 18/02.

ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями), а также некоммерческие организации.Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под пост. разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бух.прибыль (убыток) отчетного Та, но не учитываемые при определении НБ по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных Тов;

Пост.разницы воз-т в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бух.прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налог-ия, по к-ым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налог-я расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе им-ва (товаров, работ, услуг), в сумме ст-ти им-ва (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении опр-го времени, согласно зак-ву РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налог-я как в отчетном, так и в последующих отчетных Тах;.

Под пост.налог.обяз-ом (активом) понимается сумма налога, к-ая приводит к увел-ию (умен-ию) нал. платежей по налогу на прибыль в отчетном Те.

Пост.нал.обяз-во (актив) признается орг-ей в том отчетном Те, в к-ом возникает пост.разница.

Пост.нал.обяз-во (актив) равняется величине, определяемой как произведение пост. разницы, возникшей в отчетном Те, на ставку налога на прибыль, устан-ую закон-ом РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под врем.разницами пон-ся доходы и расходы, формирующие бух.прибыль (убыток) в одном отчетном Те, а НБ по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных Тах.

Врем.разницы при формировании налог-ой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль .Отложен. нал. на прибыль - ∑, к-ая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в б-т в следующем за отчетным или в последующих отчетных Тах.

Врем.разницы в зависимости от характера их влияния на налог-ую прибыль (убыток) подраз-ся на: вычитаемые врем.разницы; налог-ые врем. разницы.

Вычитаемые врем.разницы при формировании налог-ой прибыли (убытка) приводят к образованию отлож.налога на прибыль, к-ый должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в б-т в следующем за отчетным или в последующих отчетных Тах.

Вычитаемые врем.разницы образуются в рез-те:

Прим-ия разных способов нач-ия амортизации для целей бух.учета и целей опр-ия налога на прибыль;

прим-ия разных способов признания комм. и управленческих расходов в с/с проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном Те для целей бух.учета и целей налог-ия;

убытка, перенесенного на будущее, не исп-го для уменьшения налога на прибыль в отчетном Те, но к-ый будет принят в целях налог-ия в последующих отчетных Тах, если иное не предусмотрено зако-вом РФ о налогах и сборах; применения, в случае продажи объектов основных ср-в, разных правил признания для целей бух.учета и целей налог-ия остаточной ст-ти объектов основных ср-в и расходов, связанных с их продажей;

наличия кред.задол-ти за приобретенные товары (работы, услуги) при исп-ии кассового метода опре-ия доходов и расходов в целях налог-ия, а в целях бухг.учета - исходя из допущения врем.определенности фактов хоз.дея-ти;

Налог-ые врем.разницы при форм-ии налог-ой прибыли (убытка) приводят к обр-ию отлож.налога на прибыль, к-ый должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в б-т в следующем за отчетным или в посл.отчетных Тах.

Налог-ые врем. разницы обр-ся в рез-те: применения разных способов начисления амортизации для целей бух.учета и целей опр-ия налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обыч. видов дея-ти отч.Та, а также признания проц. доходов для целей бух.учета исходя из допущения врем.опре-ти фактов хоз.деят-ти, а для целей нал-ия - по кассовому методу;

применения различных правил отражения %, уплачиваемых орг-ей за предост-ие ей в пользование ден.ср-в (кредитов,займов) для целей бух.учета и целей налог-ия;

 

5. Порядок определения текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бух. прибыли (убытка) и отраженная в бух.учете независимо от суммы налог-ой прибыли (убытка), яв-ся условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Услов. расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется вел-не, определяемой как произведение бух. прибыли, сформированной в отчетном Те, на ставку налога на прибыль, уст-ую закон-ом РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Услов. расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бух.учете на обособленном субсчете по учету услов. расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Тек.налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налог-ия, определяемый исходя из величины услов.расхода (условного дохода), скорректированной на суммы пост.налог.обяз-ва (актива), увеличения или уменьшения отлож. нал.актива и отлож. нал. обяз-ва отч.Та.

При отсутствии пост.разниц, вычитаемых врем.разниц и налог-ых врем. разниц, к-ые влекут за собой возникновение пост. нал. обяз-тв (активов), отлож. налог.активов и отлож. нал. обяз-тв, услов. расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ опре-ия вел-ны тек.налога на прибыль закрепляется в учетной политике орг-ии.

Орг-ия может использовать след.способы опред-ия величины тек. налога на прибыль:

Вел-на тек. налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в нал.декларации по налогу на прибыль;

на основе нал.декларации по налогу на прибыль. При этом вел-на текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в нал.декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (нал.) Ты, не влияющая на тек. налог на прибыль отч.Та, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках.

Текущий налог на прибыль = условный расход по налогу на прибыль (бух.прибыль * 20 %) + ПНО + возникновение ОНА + уменьшение ОНО - ПНА (пост.разницы * ставка) - уменьшение ОНА (вычитаемые врем.разницы * ставка) - возникновение ОНО (налог.времен.разницы *ставка)

6. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налогоплательщики: организации, ИП, являющиеся с/х производителями и перешедшие на уплату ЕСХН. При этом доля доходов, полученных от с/х деятельности должна быть не менее 70% от общего дохода. Также к налогопл-ам относятся с/х потребительские кооперативы в соотв с ФЗ “О с/х кооперативах”.

Также налогоплательщиками признаются:

1.поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность рабочих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов составляет не менее половины численности населения населенного пункта.

2.рыбохозяйственные организации и ИП при соблюдении условий: средняя численность работников не превышает 300 человек за налоговый период, в общем доходе от реализации ТРУ доля от реализации уловов за налоговый период составляет не менее 70%, они осущ-ют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащего им на праве собственности или договоре фрахтования.

ЕСН не имеют право применять организации, производящие подакцизные товары, организации и ИП, осущ-ие свою деятельность в сфере игорного бизнеса, казенные и бюджетные организации. Теряют право применять ЕСХН организации, не удовлетворяющие условиям НК РФ.

ЕСХН заменяет уплату след налогов:

1)Налог на прибыль организации(по основной ставке)

2)налог на имущество организаций

3)НДС, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (например, ввоз на ТТТС)

Порядок перехода на ЕСХН

С/х предприятия, предъявившие желание перейти на ЕСХН, подают в налоговый орган заявление в период с 20 октября по 20 декабря. Вновь созданные организации вправе подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет. До конца налогового периода налогоплательщики, перешедшие на ЕСХН, не в праве применять иные режимы налогообложения.

Объекты налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы учитываются аналогично налогу на прибыль, но есть особенности. К доходам относятся: доходы от реализации, внереализационные доходы. Расходы не классифицируются(ст 346,5). Также ЕСХН не предусматривает начисление амортизации. Расходы на приобретение и сооружение ОС и НемА учитываются в порядке, установленным НК РФ

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – полугодие.

Налоговая ставка – 6%.

Сроки уплаты:

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. ЕСХН, подлежащий уплате в бюджет по итогу налогового периода совпадает с датой подачи налоговой декларации, т е до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.