Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
ЛЕКЦИЯ № 7 «Судебно-бухгалтерская экспертиза»
План: 1) Понятие СБЭ; 2) Объекты СБЭ; 3) Порядок проведения СБЭ; 4) Вопросы, решаемые при назначении СБЭ. 1 вопрос Экспертиза – исследование и решение опытным специалистом вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла. СБЭ – экономическое исследование конфликтных ситуации в хозяйственной деятельности организации по данным БУ и БО, которые стали объектом расследования правоохранительных органов. Цель – устранение и предупреждение правонарушений в хозяйственной деятельности организации. Предмет СБЭ – хозяйственные операции, достоверность их отражения в учёте и отчётности, которые стали объектом расследования правоохранительных органов и требуют специальных познаний бухгалтера. В качестве предмета могут выступать: ® Качество ранее проведённых ревизии; ® Достоверность БО, первичных документов, соблюдение при выполнении хозяйственной операции нормативно-правовой базы; ® Нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу; ® Убытки, причинённые ДЛ и работникам предприятия в результате хищения; ® Соблюдение методологии БУ. ПРАВОВАЯ БАЗА СБЭ · Конституция РФ; · ГК РФ, ГПК РФ; · АПК РФ; · УПК РФ; · ТмК РФ, НК РФ; · ФЗ № 73-ФЗ от 31.05.2001 г. СБЭ не относится к числу обязательных экспертиз и назначается в случае необходимости. По каждому делу дознаватель, следователь, суд должны решить вопрос о назначении СБЭ из конкретных обстоятельств. Но в некоторых случаях проведение СБЭ обязательно: o При несоответствии результатов ревизии материалам учётной документации, если разногласия не могут быть устранены в результате повторной ревизии; o Если обвиняемый оспаривает экспертизу, настаивая на том, что ревизор не передавал предназначенные ему документы. С помощью СБЭ можно: Проверить правильность аудиторских проверок, ревизии, документальных проверок по приёмам реализации ТМЦ; Выяснить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками ТМЦ, ДС и сумму материального ущерба; Определить соответствие в БД хозяйственных операции требованиям БУ, БО и действующим НА; Установить документальную обоснованность оприходования, отпуска, списания ТМЦ, размеров и стоимости неучтённой продукции с учётом заключения технологов, товароведов и проч.;
Констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства; Конкретизировать круг лиц, за которыми по документам в период образования недостачи или излишков числились ТМЦ или ДС, а также лиц, обязанных обеспечить выполнение требований БУ и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства СБЭ; Выявить нарушения в организации БУ и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали своевременному его выявлению; Установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений и разработать предложения, направленные на борьбу с ними. 2 вопрос Объекты СБЭ конкретизируют её предмет и определяют параметры исследования. В качестве объектов выделяют: F Учётные БД (первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, накладные на отпуск, платёжные поручения, требования и т.д.)), сводные БД (лимитно-заборные карты, группировочные ведомости, лицевые счета работников и т.д.), материалы механизированного учёта (диски, флеш-карты); F Учётные счётные регистры (журналы, ордера, оборотные ведомости, карточки складского учёта и т.д.); F Документы БО (отчёты кассиров, авансовые отчёты, товарные отчёты и формы годовой и квартальной БО); F Материалы инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы решении инвентаризационной комиссии, объяснения МОЛ); F Прочие материалы, имеющие отношение к предмету БЭ (акты ревизий и обследований, решения вышестоящих органов по актам ревизии, показания обвиняемых и свидетелей, протоколы выемок и обысков, заключения по результатам других экспертиз, неофициальные документы (записи МОЛ в блокноте о движении ТМЦ)). 3 вопрос СБЭ назначается прокурором, следователем, органами дознания или АС, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации. Назначение СБЭ оформляется постановлением, в котором указываются основания для назначения экспертизы, наименование учреждения, которому поручено проведение экспертизы, перечень вопросов, которые призвана разрешить СБЭ и перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта-бухгалтера для экспертного исследования.
Объём материалов, передаваемых на экспертизу, определяет следователь. Данный перечень может быть дополнен по ходатайству со стороны эксперта-бухгалтера, который считает, что предоставленные материалы недостаточны для подготовки заключения. Если в процессе исследования эксперту-бухгалтеру станут известны новые факты, то он обязан сообщить эти факты органу, назначившему экспертизу. Обвиняемый, ознакомившись с постановлением о назначении СБЭ, может ходатайствовать о включении в перечень дополнительных вопросов, которые призвана решить экспертиза. Данное ходатайство рассматривается с участием бухгалтера, т.к. следователь не всегда владеет достаточными профессиональными знаниями в области БУ. СБЭ не существует вне уголовного или гражданского дела и ей не присущи контрольные функции. Поэтому СБЭ назначается с целью получения новых доказательств по конкретному делу. Эксперт-бухгалтер определён процессуальным законом как самостоятельная фигура в процессе со свойственными только ему процессуальными правами и обязанностями. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА ФЗ № 73-ФЗ, ГПК, УПК. Должность эксперта в государственных судебно-экспертных учреждениях может занимать гражданин РФ, имеющий высшее профессиональное образование и прошедший последующую подготовку по конкретной экспертной специальности в порядке, установленном НПА соответствующих ФОИВ. Эксперт-бухгалтер обязан явиться по вызову следствия и суда, ознакомиться с предъявленной документацией и используя свои знания изучить и исследовать предъявленные ему материалы и дать объективное заключение по вопросам, поставленным перед ним лицом, производящим дознание, следователем, прокурором или судом. Он может отказаться от подготовки и дачи заключения в том случае, если поставленный вопрос выходит за рамки его специальных познаний. Эксперт-бухгалтер должен детально ознакомиться с обстоятельствами дела, определить, какие исследования он должен провести, какие вопросы решить и в какой срок. Сроки проведения СБЭ устанавливаются руководителем учреждения как правило в течение 20 дней. При этом эксперт-бухгалтер не вправе упрощать свои исследования из-за ограничения сроков. Эксперт-бухгалтер не имеет права принимать к производству экспертизы без письменного указания руководства экспертного учреждения, исследовать материалы дела, не указанные в постановлении о назначении экспертизы и не являющиеся объектами исследования, решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за рамки его компетенции; проводить ревизию, участвовать в инвентаризации и проводить экспертизу, связанную с использованием документов организации, в которой он работал или продолжает работать; привлекать других лиц и хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которым проводится экспертиза вне служебного помещения. Э-Б не вправе разглашать сведения, которые ему стали известны в процессе производства СБЭ. Он не может вступать в личные контакты с участниками процесса, а также сообщать кому-либо сведения о результатах СБЭ за исключением органа, назначившего СБЭ. Э-Б обязан заявить о самоотводе, если на то имеются основания, предусмотренные процессуальными законами.
Э-Б вправе с разрешения следователя или суда присутствовать при совершении следственных и судебных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы и участвовать в осмотре и проверке доказательств для выяснения интересующих его обстоятельств. При этом вопросы эксперта и ответы допрашиваемых фиксируются в протоколе допроса или протоколе судебного заседания, что позволяет Э-Б уточнить свои выводы по исследуемым вопросам. При проведении сложных СБЭ, когда исследованию подлежит большое количество документов и материалов, для производства СБЭ может быть назначено несколько Э-Б. При этом одного из них назначают ведущим Э-Б. Он организует и координирует работу остальных. В том случае, если в состав экспертной комиссии включён специалист по требованию обвиняемого, то этот специалист пользуется равными правами и несёт равную ответственность за подготовку заключения наряду с экспертами-бухгалтерами. Существует 2 формы сотрудничества при проведении СБЭ: · Совместная работа над всеми эпизодами дела; · Самостоятельная работа каждого эксперта-бухгалтера над отдельными эпизодами. При проведении коллективной работы, если все члены экспертной комиссии пришли к единому мнению, то единое экспертное заключение. Если нет единства – каждый эксперт составляет собственное заключение или высказывает своё мнение. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА На основании результатов исследований всех предоставленных Э-Б материалов Э-Б от своего имени или комиссия Э-Б дают письменное заключение. При этом выводы Э-Б должны быть конкретными, обоснованными результатами исследования и не должны допускать различных толкований. При этом ответы на поставленные вопросы должны быть однозначными и категоричными. При этом Э-Б может основывать своё заключение и на приобщённых к делу заключений других экспертиз (товароведческой, почерковедческой). РЕКОМЕНДУЕМАЯ СТРУКТУРА ЗАКЛЮЧЕНИЯ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА 3 части: ü Вводная. В ней указываются наименования материалов, поступившие на экспертизу, краткие обстоятельства дела, послужившие основанием для назначения экспертизы. Изложение в соответствии с постановлением следователя или суда о назначении СБЭ. Во вводной части указывается место проведения СБЭ с той целью, чтобы суд мог проверить, какие условия были созданы Э-Б для работы. В данной части указываются сведения о лицах, присутствовавшие при проведении СБЭ и их процессуальное положение. Т.к. большинство СБЭ назначается по результатам проведённой ревизии, поэтому во вводной части необходимо указать, когда и кем проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, период и время проведения ревизии и по чьему приказу проведена данная ревизия;
ü Исследовательская. В данной части описывается процесс исследования материалов со ссылками на документы и нормативные акты. При этом исследование должно начинаться с изложения исходных данных (материалов БУ и ревизии) и заканчиваться краткими ответами на поставленные вопросы. При этом вопросы в заключении даются в той формулировке, в которой они указаны в постановлении о назначении экспертизы. Если Э-Б при проведении СБЭ использовались программные средства, то эксперт-бухгалтер в заключении указывает на использование этих средств и даёт информацию о том, кем и когда они подготовлены, утверждены и введены в эксплуатацию; ü Выводы. Э-Б в данной части делает выводы о материальном ущербе, его размере и времени образования, а также указывает на лиц, ответственных за нанесение материального ущерба. После получения заключения Э-Б орган, назначивший экспертизу, может обратиться к Э-Б для уточнения выводов и если имеются веские основания сомневаться в правильности заключения Э-Б, то возможно вынесение постановления о назначении повторной или дополнительной СБЭ. 4 вопрос Условно вопросы, решаемые при производстве СБЭ, можно разделить на определённые группы. I. С целью установления определённого количества ТМЦ следователь может сформулировать следующие вопросы: o Количество ТМЦ у конкретного МОЛ к началу инвентаризации; o Количество излишне списанного сырья и материалов на производстве с учётом норматива расхода на единицу изделия и общего количества изготовленных изделий; o Объём неучтённой продукции, выпущённой данным предприятием с использованием определённого количества сырья, материалов при норме их расходования и определённом объёме учтённой готовой продукции. II. С целью установления обстоятельств, касающихся недостач и излишков, следователь формулирует вопросы: ☼ Размер недостачи или излишков, образовавшихся к определённому моменту времени на данном объёкте в натуральном и суммовом выражении; ☼ В какой сумме должны выражаться излишки денег на данном предприятии при условии продажи определённых товаров по определённым ценам за конкретный период времени; ☼ За какой период времени образовалась данная недостача или излишки. III. С целью установления доброкачественности: ® Достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия; ® Использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования;
® Правильно ли поступил ревизор, отклоня или неучтя конкретный вид предоставленного ему документа; ® Правильно и достаточно ли обоснованы выводы ревизии по конкретным вопросам. IV. С целью установления причинённого материального ущерба и ответственных за него лиц: Þ В какой сумме выражается материальный ущерб, причинённый данной организации и в результате каких неправомерных действий он возник и в течение какого периода; Þ За кем из работников числились материальные ценности в период причинения материального ущерба на основании документальных данных; Þ Действиями каких лиц причинён данный материальный ущерб и в каком размере каждый из них за этот ущерб ответственен. V. С целью оценки состояния БУ и проведению мер по его улучшению следователь может сформулировать вопросы: Имеются ли в системе БУ и контроля на определённом предприятии недостатки, способствующие преступлению и если да, то какие именно; Обеспечивает ли система БУ и БО действующие в конкретной организации точный и своевременный контроль за движением ТМЦ и ДС; Какие требуются меры для совершенствования БУ, БО и контроля, действующие в конкретной организации.
|
|||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2021-12-15; просмотров: 42; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.219.228.156 (0.033 с.) |