Сумма данного вознаграждения подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Объект налогообложения и налоговая база у предпринимателя,
работающего самостоятельно

Предприниматели, которые работают самостоятельно, нотариусы и адвокаты уплачивают  ФФОМС с разницы между суммой полученного за налоговый период дохода и всеми расходами, связанными с его получением (п. 3 ст. 237 НК РФ).

При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. А состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Таким образом, предприниматель должен иметь в наличии первичные бухгалтерские документы, подтверждающие целесообразность расходов, связанных с извлечением доходов по видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации.

Для доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности датой признания выплат является день фактического получения доходов.

Пример.

Доходы индивидуального предпринимателя К.В. Седова от предпринимательской деятельности за прошлый год составили 370 000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, - 160 000 руб.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В нашем примере налоговая база составляет 210 000 руб. (370 000 - 160 000). Именно с этой суммы предпринимателю нужно рассчитать СН при уплате налога за себя.

Для этой категории налогоплательщиков, также как и для работодателей, при расчете налога объект налогообложения можно уменьшить на суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. И учесть положения статьи 239 Налогового кодекса, освобождающие от уплаты ФФОМС определенные категории лиц в установленных пределах.

Необлагаемые налогом доходы

Перечень выплат, которые не облагают налогом, приведен в статье 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, по безработице;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), в том числе:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

- выдача полагающегося натурального довольствия или выплата денежных средств взамен этого довольствия (например, работникам таможенной службы, прокуратуры, военнослужащим и т.д.),

- компенсации, выплачиваемые при увольнении работников (включая компенсацию за неиспользованный отпуск),

- расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплачиваемые в связи с направлением в командировку, переездом в другую местность, использованием личного имущества и т.п.),

- компенсации расходов по гражданско-правовым договорам,

- расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата, а также в связи с ликвидацией организации,

- возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работника;

3) суммы единовременной материальной помощи, которые оказывает налогоплательщик:

- работникам, если стихийное бедствие или какое-либо чрезвычайное обстоятельство причинило им материальный ущерб или нанесло вред здоровью,

- членам семьи умершего работника или наемному работнику, если умер один или несколько членов его семьи,

- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством;

5) страховые платежи (взносы), которые фирма уплачивает по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

6) суммы страховых платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда здоровью;

7) возмещение стоимости форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, учащимся, воспитанникам в соответствии с законодательством;

8) возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей;