См.: Апелляционное определение Иркутского областного суда от 27.05.2013 N 33-4115/2013.

Процедура оформления отказа от надбавок аналогична рассмотренной выше для случаев отмены премий: все зависит от того, каким образом надбавки были установлены. Если они были установлены в трудовом договоре, то их изменение возможно только путем внесения в него изменений (с согласия работника или согласно процедуре, установленной ст. 74 ТК РФ, о чем было рассказано выше). Если надбавки установлены в коллективном договоре, необходимо менять коллективный договор. Если же надбавка предусмотрена в локальном акте, причем в трудовом договоре с работниками отсутствуют ссылки на него и надбавка не входит в систему оплаты труда, то отменить ее можно просто по инициативе работодателя.

Нужно учитывать, что особый порядок предусмотрен для доплат за совмещение должностей.

Так, с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (ст. 151 ТК РФ). Работодатель имеет право досрочно отменить поручение о выполнении такой работы, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня (ст. 60.2 ТК РФ).

Таким образом, если работодатель приходит к выводу, что больше ему не нужно выполнение работы в порядке совмещения должностей, он должен предупредить работника за три рабочих дня. При этом до истечения трех рабочих дней доплату за совмещение необходимо производить в ранее оговоренном порядке.

 

§ 5. Учет премий, надбавок и других компенсационных выплат

для целей налогообложения налогом на прибыль

 

Корректировка финансовых обязательств перед работниками не должна привести к невозможности признания понесенных расходов расходами для целей налогообложения налогом на прибыль.

В связи с этим мы рекомендуем обратить внимание на следующие нюансы.

По общему правилу НК РФ не ограничивает работодателей в учете понесенных ими расходов для целей налогообложения налогом на прибыль при условии, что они экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В частности, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Перечень расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, открыт - это могут быть "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором" (п. 25 ст. 255 НК РФ), т.е. расходы, непосредственно не перечисленные в ст. 255 НК РФ.

При этом для целей налогообложения налогом на прибыль не учитываются затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).

При отсутствии положений о выплате премий в коллективных и трудовых договорах расходы на их выплату не могут быть учтены для целей налогообложения налогом на прибыль, на что неоднократно указывали суды (например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.05.2017 N Ф06-20782/2017).

Согласно позиции Минфина России (письма от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717, от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954, от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75456) расходы работодателя, направленные на выплату премий работникам, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и не указаны в ст. 270 НК РФ.

Вознаграждения работникам в виде премии за результаты работы за год учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ, в случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.

Расходы в виде премий за производственные результаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

При этом нам известны случаи, когда суды признавали обоснованным учет довольно специфичных премий для целей налогообложения налогом на прибыль, например, некурящим сотрудникам (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2014 N А33-16111/2013).

Однако выплаты премий работникам в значительных размерах без достаточного к тому основания могут стать причиной отказа в учете подобных затрат для целей налогообложения налогом на прибыль.

Например, организация выплатила двум работникам премии, в сумме составляющие порядка 22 млн руб. Из содержания приказов о поощрении работников, на основании которых осуществлены спорные выплаты, не следует, из какого расчета исчислена сумма вознаграждения. По мнению суда, выплата в течение года двум работникам премии в столь значительном размере при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует их конкретному трудовому вкладу в деятельность организации по извлечению прибыли, не может являться основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.