Учет расчетов по валютным кредитам и займам

Заимствование иностранной валюты, как правило, производится на основании кредитного договора, в соответствии с которым банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит, а заемщик — возвратить впоследствии полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Кредитный договор должен заключаться в письменной форме.

В противном случае сделка считается ничтожной. Если в договор включены условия о залоге недвижимости, то он подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом случае будет определяться условиями конкретного кредитного договора.

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);

б) в период действия размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит задолженности»).

Согласно ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» операции по получению валютных кредитов на любой срок от уполномоченных банков должны осуществляться без всяких ограничений.

При получении кредитов действует уведомительный порядок проведения валютных заимствований и сняты ограничения на использование кредитных ресурсов. Вместе с тем в настоящее время продолжает существовать разрешительный порядок при осуществлении валютных операций, связанных с получением российскими организациями от резидентов и нерезидентов:

— кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в уполномоченных банках;

— кредитов, привлекаемых посредством размещения ценных бумаг в иностранной валюте.

Заключая кредитный договор с банком-нерезидентом, сторонам необходимо достичь соглашения о том, право какой страны будет применяться для регулирования данной сделки. Соглашение о применяемом праве должно быть выражено прямо, вытекать из условий договора определенно.

Если отношения строятся на основании российских правовых норм, то договор между заемщиком и банком-нерезидентом будет регулироваться гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит» и другими законодательными актами. В случае отсутствия соответствующего соглашения к договору следует применять право страны кредитора.

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет.

Для этой цели также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за пределами Российской Федерации. Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами. Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому учету в момент зачисления иностранной валюты на валютный счет.

Бухгалтерский учет расчетов по кредитным операциям ведется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Информация о кредитных обязательствах должна формироваться в учете и отчетности в сумме основного долга и процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода согласно условиям договоров. Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обуславливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов, т. е. также относятся в состав прочих доходов/расходов.

В соответствии с учетной политикой организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 дней.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:

— проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

— отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

— отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

Порядок исчисления процентов устанавливается договором. При этом их сумма подлежит отнесению на увеличение основного кредитного обязательства (кредит счетов 66 или 67) с одновременным включением или в прочие расходы, или в стоимость инвестиционных активов, в зависимости от цели кредитования (таблица 16).

Под инвестиционным активом понимают объект имущества, подготовка к использованию которого в производственных целях требует значительного времени (более 12 месяцев). Например, инвестиционным. Активом может быть строительство объектов основных средств, монтаж технологического оборудования и прочих объектов. Единовременные затраты в целях равномерного их распределения между отчетными периодами могут относиться на счет 97 «Расходы будущих периодов», а в течение срока действия кредитного договора равными суммами списываться в прочие расходы. Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Для целей налогообложения прибыли (гл. 25 НК РФ) суммы процентов по валютным кредитам учитываются в пределах установленных учетной политикой норм: или в пределах среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале, на сопоставимых условиях, или в пределах 15%

Таблица 13