Объекты бухгалтерского и налогового учета

Объектами бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерально­го закона «О бухгалтерском учете» являются имущество организа­ций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательст­вами организации — средства организации по источникам их фор­мирования и целевому предназначению (пассивы организации).

Посредством налогового учета осуществляется обобщение ин­формации, необходимой, прежде всего, для определения налого­вой базы.

Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характери­стики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объек­тов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогооб­ложения, которыми согласно п. 1 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерально­го закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) являются:

• реализация товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• расход;

• обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или фи­зическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщи­ка законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В пункте 1 ст. 38 НК РФ также установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом по­ложений указанной статьи.

• Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38). Как установлено в ст. 128 части первой Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав отно­сятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исклю­чительные права на них (интеллектуальная собственность); не­материальные блага;

• Товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое иму­щество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В це­лях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Та­моженным кодексом РФ (п. 3 ст. 38);

• Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38);

• Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38).

В отношении налога на прибыль организаций объекты налого­вого учета в Рекомендациях МНС России «Система налогового уче­та, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответ­ствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федера­ции» определены следующим образом: имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Раздел 9 Методических рекомендаций МНС России по примене­нию гл. 25 НК РФ содержит следующие общие положения об объ­ектах налогового учета:

• под объектом учета в целях применения гл. 25 НК РФ понимает­ся формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизи­руемого имущества и т.п.;

• в частности, к подобным расходам относятся расходы на освое­ние природных ресурсов, на научные исследования и опытно-кон­структорские разработки. Подобные расходы, осуществленные в от­четном периоде, учитываются при расчете налоговой базы в после­дующие отчетные (налоговые) периоды;

• с учетом требований соответствующих статей гл. 25 НК РФ не­обходимо расходы, подразделяемые на материальные расходы, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, учесть по соответствующим направлениям учета (объектам учета) для того, чтобы сформировать стоимость этого объекта и учитывать сформированные в подобном порядке расходы при исчислении на­логовой базы отчетного периода.

5. Соотношение бухгалтерского и налогового учета