Аудит операций по движению средств на валютных счетах

 

Цель аудита валютных средств - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с валютными средствами на предприятии, правильности их отражения в учете.

В процессе аудиторской проверки операций по движению денежных средств на валютном счете следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

Источниками информации для проверки валютных операций являются: сведения об открытых валютных счетах предприятия, выписки банков по валютным счетам с приложенными первичными до­кументами и др., учетные регистры по счетам 52 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета; и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к предприятию штрафных санкций. Поэтому аудит таких операций целесообразно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

При проверке операций по движению средств на валютных счетах аудиторы должны решить следующие задачи:

1) установить количество открытых предприятием в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты.

2) подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках.

3) подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках;

4) провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Обнаруженные нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие:

- неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

- неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

Цель аудита финансовых вложений - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с финансовыми вложениями на предприятии, правильности их отражения в учете.

В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Постановление правительства РФ "Об оформ­лении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Источниками информации о финансовых вложениях являются: копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигации, векселя и другие ценные бумаги, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, выписки по счету "депо", книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры по счетам 58, 59, 60, 62, 76, 91 и т.д., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Для того, чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

3) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

4) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

5) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушением установленных требований;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с денными бумагами.