Тема 2. Структура современной финансовой отчетности и порядок ее представления (формат 2011)

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.10 № 66н (далее - Приказ № 66н) утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Состав отчетности в целом сохранился:

- бухгалтерский баланс (аналог действующей сейчас формы № 1) Приложение 1;

- отчет о прибылях и убытках (аналог формы № 2) Приложение 2;

- отчет об изменениях капитала (аналог формы № 3) Приложение 3;

- отчет о движении денежных средств (аналог формы № 4) Приложение 4;

- отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы № 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

У новых форм бухгалтерской отчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: «форма № 1», «форма № 2» и т.д. не указаны теперь в названии.

Аналога формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» среди новых форм нет.

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43, определено, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В рамках реализации требований ПБУ 4/99, п. 4 Приказа Минфина России № 66н установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется организацией самостоятельно в рамках принятой учетной политики (Приложение 5).

Вместе с тем не следует забывать о том, что согласно ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности включаются также аудиторское заключение (если организация в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Приказ № 66н вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2011 г., в связи с чем утратит силу Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03 № 67н. Вышел в свет Приказ Минфина России «О признании утратившими силу Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н, от 31 декабря 2004 г. № 135н и отдельных положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н» от 22.09.10 № 108н, который вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2010 г. и за 2010 г. следует использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, приведенные в Приказе Минфина России от 22.07.03 № 67н.

Приказ № 66н не устанавливает новых требований или правил, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности организации. Новые формы бухгалтерской отчетности введены с целью раскрытия в них информации в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету или внесенными в них изменениями, которые были приняты после 2003 г., а также уточнения и более полного применения отдельных норм и правил, установленных ПБУ 4/99.

Пунктом 10 ПБУ 4/99 установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Данное требование предопределило раскрытие информации в бухгалтерском балансе в новом формате: на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему. Таким образом, в бухгалтерском балансе обеспечивается раскрытие информации по состоянию на три отчетные даты или за два отчетных периода, в итоге исключается так называемый межотчетный период - с 31 декабря по 1 января.

Приказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации в разрезе разделов и групп статей. Организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям отчетов, согласно п. 3 Приказа Минфина РФ № 66н.

Информацию в бухгалтерском балансе о добавочном капитале, необходимо будет давать более подробно, развернуто, то есть отдельно будут раскрываться результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т.д.).

В новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках введена дополнительная графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, если к какой-либо статье баланса и отчета о прибылях и убытках дается пояснение. Данное правило также не является новым и установлено п. 28 ПБУ 4/99, согласно которому статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей.

Появилась строка «Совокупный финансовый результат периода». Этот показатель надо будет определять как сумму:

- чистой прибыли/убытка текущего периода;

- результатов переоценки внеоборотных активов;

- результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

В отчете об изменениях капитала тоже есть изменения. К примеру, раздела «Резервы» в новой форме нет. Зато появился новый раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Изменились показатели и отчета о движении денежных средств: поступление денег по текущей деятельности теперь придется расшифровывать.

Таким образом, обновленные формы бухгалтерской отчетности более чем действующие сейчас соответствуют требованиям Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 4/99. Однако, новые формы отчетности, несомненно, потребуют сил на их изучение

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

— в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

— в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств.

Отдельно следует отметить изменения в законодательстве о бухгалтерском учете: бухгалтерский учет становится единым для всех экономических субъектов.

Действие нового законопроекта будет распространяться на все юридические лица, органы государственной власти, местного самоуправления, а также индивидуальных предпринимателей, адвокатов и т. д. Перечисленные субъекты станут называться экономическими субъектами. Независимо от выбранной системы налогообложения на них ложится обязанность по ведению бухгалтерского учета. Субъекты малого предпринимательства смогут сами выбирать метод ведения бухгалтерского учета: в упрощенном или общем режиме; а также сдавать упрощенную годовую отчетность.

Еще одно нововведение – обязательность составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности лишь по итогам за год (за период с 1 января по 31 декабря). Таким образом, экономический субъект сможет или составлять промежуточную отчетность на основании принятого в нем внутреннего распорядка, или отказаться от нее.

В отчетность теперь будет входить баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним. Для некоммерческих организаций вместо отчета о прибылях и убытках – отчет о целевом израсходовании средств. Для субъектов бюджетной сферы и кредитных организаций состав отчетности устанавливается соответствующими ведомствами.

При публикации экономическим субъектом бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей обязательному аудиту, публикации будет подлежать и аудиторское заключение.